[影視行業稅收征管建議]根據影視行業面臨的嚴格稅收管理,分析高收入人群和企業稅收風險!

摘要

2018年6月底，中央宣傳部、文化和旅游部、國家稅務總局（“稅務總局”）、國家廣播電視總局、國家電影局等聯合印發《通知》，要求加強對影視行業天價片酬、“陰陽合同”、偷逃稅等問題的治理，控制不合理片酬，推進依法納稅，促進影視業健康發展。

2018年7月13日，稅務總局官網上發布的一則題為《國家稅務總局要求各級稅務機關加強影視行業稅收征管》的新聞引發了新一輪對于影視行業稅收相關問題的關注。新聞報道，繼前述五部門6月底的聯合發文，稅務總局單獨就此印發了一則《通知》（“《通知》”），明確稅務機關進一步加強影視行業稅收征管，規范稅收秩序的工作方針，鼓勵從業者依法納稅，提高稅收遵從度。

其實，這些稅收問題不僅僅是影視行業需要面對的，對于包括新興的網絡直播、自媒體創作人等眾多文娛業從業者來說，都有普遍的借鑒意義。

現行的個人所得稅法將所得劃分為11類，分別適用不同的減除費用、稅率和計稅方法。

例如：

* 演藝人員從受雇公司（如有）取得的月收入作為工資薪金所得，按3%-45%的稅率繳納個人所得稅；

*?廣告業務中使用肖像權取得的收入及其他版權收入作為特許權使用費按20%的稅率計稅；

*?演藝人員以個人名義受邀從事表演等取得的收入一般作為勞務報酬，適用20%（最高到40%）的稅率；

*?而其他性質的收入（例如股息、財產轉讓所得等）也應根據其所得性質分別計稅。

在實務中，稅務處理的不確定性主要來自于對各類收入性質的界定以及不同性質收入金額的劃分。

此外，按照個人所得稅法，進行支付的一方作為扣繳義務人應代扣代繳個人所得稅。在日益復雜的業務模式下，不同情形的支付是否有義務扣繳，以及如何正確扣繳個人所得稅，這些問題對支付方來說是非常大的挑戰。若扣繳義務人未按規定扣繳個人所得稅，稅務機關除向取得收入的個人追繳稅款和滯納金，還可以按照《稅收征管法》對扣繳義務人進行處罰。

近年來，一些影視以及其他文娛業從業者紛紛設立個體工商戶或者個人獨資企業性質的個人工作室開展業務。按照現行的個人所得稅法律法規，個體工商戶和個人獨資企業應妥善設置賬簿，對其實際應納稅所得額適用5%-35%的稅率繳納個人所得稅。

然而，由于這些工作室的賬冊不健全，各地稅務機關往往只能按照核定征收方式征收個人所得稅。在實踐中，各地的核定征收率普遍低于個體工商戶及個人獨資企業經營所得適用的5%-35%的稅率。隨著這些行業從業者進入高收入納稅人的行列，上述安排使得其實際有效稅率遠遠低于工薪族納稅人，背離了“量能負稅”的稅收原則。

《通知》特別提出要“幫助和督促”這些納稅人健全財務制度、設置賬簿并依法確定其稅款征收方式。近日多地稅務機關要求演藝人員工作室改為查賬征收，相信也是對《通知》要求的響應。這意味著目前低門檻的個人工作室核定征收模式面臨規范化管理，同時需要關注后續針對個體工商戶和個人獨資企業設置帳薄、查賬征收的標準、范圍以及成本、費用的發票憑證等相關規定的進一步明確。

經營模式成熟，業務已具規模的文娛從業者也會通過設立有限責任公司的形式開展業務。按照企業所得稅法，有限責任公司作為中國居民企業一般適用25%的企業所得稅稅率。文娛影視業經常需要以現金形式做交易，收取收入和支付各類成本、費用。如果無法取得發票、取得假發票或代開發票，會面臨成本、費用不允許抵扣和扣除的風險。

稅務總局的此次《通知》特別強調，影視行業納稅人應當按照實際業務如實開具增值稅發票，不得填開或讓他人為自己開具與實際交易內容不符的發票，不得將不符合規定的發票作為企業所得稅稅前扣除憑證?？梢灶A期，嚴格的發票管理將是稅務部門加強行業性監管的重要抓手之一。

稅務總局在2018年6月剛剛出臺的《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》中針對扣除憑證的管理要求也特別值得關注：

* 企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發票作為稅前扣除憑證；

* 對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

因此，文娛行業企業應自行判斷其支出的收取方是已登記的增值稅納稅人還是從事小額零星業務的個人，妥善取得稅前扣除憑證，否則會面臨成本、費用不允許稅前抵扣的風險。

另外一個近期市場較為關注的問題是部分從業者為獲得稅收優惠和地方財政返還，到一些偏遠的地區設立有限責任公司。此類安排需要關注的稅收風險包括：

《通知》重申了影視行業納稅人享受稅收優惠的合規性，因此相關企業應當對自身享受稅收優惠的情況進行及時梳理、審視和判斷。